[ предыдущая статья ] [ следующая статья ] [ содержание ] [ подшивка за 2001 год ] [ "Экономика и Время" ] [ поиск ]

Экономика и Время No 48(385),

Порядок исправления ошибок, выявленных бухгалтером в бухгалтерском учете и отчетности

Согласно п. 3 Федерального закона РФ N 129-ФЗ от 21.11.96 "О бухгалтерском учете" одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49. В соответствии с п. 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. приказом МФ РФ N 60н от 28.06.2000, в случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению по соответствующим адресам годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Таким образом, исправление занижения (завышения) финансовых результатов по операциям прошлых лет в текущем году как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается записями по кредиту (дебету) счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета, по которым допущены искажения.

В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.98 N 146-ФЗ (ред. от 24.03.2001) налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Согласно п. 1 ст. 81 Налогового кодекса налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию в случае обнаружения им в поданной ранее налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Если предусмотренное в п. 1 ст. 81 НК РФ заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 81 НК РФ, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если предусмотренное п. 1 ст. 81 НК РФ заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 81 НК РФ, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В случае выявления ошибки бухгалтер должен определить, к какой группе она относится: 1) ошибка связана только с представлением неверных данных в налоговых расчетах (в бухгалтерском учете записи произведены правильно и налоги исчислены верно). Здесь необходимо представить дополнительный расчет (налоговую декларацию) по соответствующим суммам налога;

2) ошибка связана с неправильным отражением бухгалтерской операции по счетам бухгалтерского учета и привела к неправильному исчислению налогов. Необходимо внести исправительные записи в бухгалтерский учет, правильно сформировав обороты по счетам бухгалтерского учета и объектам налогообложения. Затем внести исправления в соответствующие расчеты по налогам (налоговые декларации);

3) ошибка связана с неправильным отражением оборотов по счетам учета, но не привела к неправильному исчислению налогов. Необходимо исправить данные ошибки в бухгалтерском учете, поскольку ст. 120 НК РФ предусмотрена финансовая ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Исправительные записи в бухгалтерском учете производятся следующими способами:

1. Неправильно сделанная бухгалтерская запись сторнируется, и производится правильная запись. Такой способ используется, когда выявлена ошибка текущего отчетного периода и связана с не соответствующим первичным документам или нормативным актам отражением операции на счетах бухгалтерского учета. 2. Производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета. Этот способ используется для исправления ошибок прошлых периодов.

Пример. В IV квартале 2001 г. на предприятии было обнаружено, что в III квартале в производство были излишне списаны затраты (материалы) на сумму 50 000 руб.

1. При исправлении ошибки делаются следующие записи (текущий период):

Д 20 К 10 - сторно - 50000 руб. - сторнированы излишне списанные затраты;

Д 40 К 20 - сторно - 50000 руб. - откорректирована себестоимость продукции;

Д 46 К 40 - сторно - 50000 руб. - исправлена себестоимость реализованной продукции;

Д 46 К 80 - 50000 руб. - отражено увеличение прибыли;

Д 80 К 68 - доначислен налог на имущество;

Д 81 К 68 - 14500 руб.- доначислен налог на прибыль (50000 х 29%);

Д 81 К 68 - начислены пени (по налогу на имущество и налогу на прибыль).

Предприятие должно представить в налоговую инспекцию уточненный расчет налога от фактической прибыли за 9 месяцев, среднегодовой стоимости имущества за 9 месяцев, справку к расчету налога от фактической прибыли, а также расчет дополнительных платежей по прибыли и налогу на имущество за третий квартал 2001 г.

2. Если ошибка была допущена в прошлом периоде (четвертый квартал 2000 г.), в учете делается запись:

Д 10 К 80* - 50000 руб. - увеличена балансовая прибыль на сумму излишне списанных затрат в 2000 г.;

Д 81 К 68 - 15000 руб. - начислен налог по прибыли 2000 г. (50000 х 30%);

Д 80 К 68 - начислен налог на имущество; Д 81 К 68 - начислены пени (по налогу на прибыль и налогу на имущество).

* Для избежания двойного налогообложения одних и тех же сумм налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли прошлых лет, выявленной и отраженной в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде, по которой произведен перерасчет налога на прибыль за прошлый отчетный период. На сумму выявленного убытка по операциям прошлых лет налогооблагаемая база по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде увеличивается. В связи с этим следует в справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", утвержденной Приложением N 4 к Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62, по строке 5.7, как уменьшение налогооблагаемой прибыли, отразить прибыль прошлых лет, выявленную и отражаемую в бухгалтерском учете в текущем периоде, по которой произведен перерасчет налога на прибыль в периоде совершения ошибки в соответствии со ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации.

Материал подготовлен консультантом ЗАО "ПРИМА аудит" С. ЛИПАТНИКОВЫМ


[ предыдущая статья ] [ следующая статья ] [ содержание ] [ подшивка ] [ поиск ]
ъМДЕЙЯ ЖХРХПНБЮМХЪ